logo

Chiny są światową fabryką wszystkich współczesnych cywilizacji. Ubrania i buty, samochody i komputery, a także żywność, telefony komórkowe są produkowane w tym kraju... Jednym słowem, łatwiej powiedzieć, że nie produkują tam.

Wiele światowej sławy firm przeniosło całą swoją produkcję tam dawno temu, ponieważ praca w Chinach jest bardzo tania. Dlatego różne towary chińskie są niedrogie.

Dostosowanie importu towarów

Istnieją dwa sposoby ustalenia importu towarów z Chin: bezpośrednio współpracuj z ich producentami lub firmami handlowymi lub korzystaj z usług krajowych pośredników. Powinieneś zdawać sobie sprawę z mocnych i słabych stron tych dwóch metod.

Najprostszą opcją mogłaby być bezpośrednia współpraca z samymi Chińczykami.

Ceny i inne warunki

Chińskie firmy pobierają co najmniej 10% kwoty transakcji za wsparcie i kontrolę nad producentem. Opłata ta obejmuje również przetwarzanie wszystkich niezbędnych dokumentów celnych. Współpracując z takimi firmami, możesz również zamówić wyszukiwanie producentów dla konkretnych wskaźników. Kosztować to będzie nie mniej niż tysiąc dolarów. Za te pieniądze otrzymasz pełną informację o fabryce i jej właścicielu.

Krajowi pośrednicy

Jeśli zamierzasz ustalić import towarów z Chin, ale jednocześnie nie masz pojęcia o chińskim, a nawet o angielskim, radzimy skontaktować się z krajowymi firmami. Ryzyko też w tym przypadku, ale nie jest tak wielkie.

Podobnie jak w poprzednim przypadku, nie tylko możesz sam wybrać dostawcę, ale także odwiedzić jego produkcję. Będzie kosztować znacznie mniej: od 400 USD, a ta sama ilość często obejmuje usługi tłumaczeniowe. Za opłatą i pod warunkiem złożenia pisemnego wniosku może dostarczyć próbki towarów, które Cię najbardziej interesują.

Jest to szczególnie ważne dla tych przedsiębiorców, którzy noszą akcesoria samochodowe z Chin: moda i popyt na nie ulegają ciągłym zmianom, dlatego lepiej wiedzieć z góry o perspektywach sprzedaży.

Zwróć uwagę, że wiele firm oferuje "wynajem" tłumacza na cały dzień. Z reguły będzie kosztować od 100 dolarów. Jest to optymalne dla tych przedsiębiorców, którzy wciąż chcą zorganizować import towarów z Chin, niezależnie negocjując z producentami.

To ważne!

Nie radzimy bardzo, aby próbować negocjować z producentami samodzielnie, bez korzystania z usług przynajmniej chińskich pośredników. Nawet jeśli znasz język (który jest bardzo, bardzo wątpliwy), prawie na pewno jesteś "wyrzucony". Nie zapominaj o zwykłych zasadach rotacji towarów, kiedy przede wszystkim próbują sprzedać najbardziej niepłynne próbki tego towaru. Z punktu widzenia Chińczyków idealnie do tego pasujesz.

Musisz bardzo dobrze zrozumieć chińskie ustawodawstwo i mieć dobrych przyjaciół lub przynajmniej znajomych pośród Chińczyków, aby nie stracić wszystkich swoich pieniędzy.

Idziemy na targi

Najbardziej wiarygodnym i sprawdzonym sposobem znalezienia uczciwego dostawcy jest wizyta na chińskich targach. Zatrudnij tłumacza i idź!

Podczas tych wydarzeń możesz łatwo porozmawiać przynajmniej z dyrektorem generalnym każdej organizacji, którą lubisz. Co więcej, zainteresowani producenci sami mogą zaoferować ci najbardziej korzystne warunki współpracy, a także będziesz miał wiele przydatnych kontaktów, bez których import towarów z Chin jest często nieopłacalny.

Zachęcamy do odwiedzenia Targów Kantońskich, gdzie corocznie zawierane są kontrakty o wartości ponad 50 miliardów dolarów.

Kiedy nie musisz płacić za fracht?

Aby importować towary można uznać za niekomercyjne, masa importowanych towarów nie może przekroczyć 50 kg, a kwota - dwa tysiące dolarów. Jako wyjście: możesz podzielić transportowane rzeczy na kilka osób, a to można zrobić nawet rejestrując część ładunku dla dziecka.

Problem polega na tym, że w niektórych przypadkach decyzję w sprawie nominacji przywożonych towarów podejmują sami celnicy. Zatem pięć kurtek puchowych tej samej wielkości nie wchodzi w zakres definicji ładunków komercyjnych z formalnego punktu widzenia, ale prawdopodobnie trudno będzie udowodnić, że nie przewozi się ich w celu sprzedaży.

Ogólnie rzecz biorąc, funkcjonariusze celni kierują się następującymi zasadami:

  1. Jakość konsumenta. Mówiąc wprost, po prostu nie możesz udowodnić przeznaczenia domowego kilku tysięcy skarpet lub wybielaczy.
  2. Zasięg czasami odgrywa kluczową rolę. Jest mało prawdopodobne, że ktoś uwierzy, że potrzebujesz kilkuset identycznych dziecięcych rajstop dla potrzeb domu.
  3. Wreszcie częstotliwość twoich podróży. Jeśli przyniesiesz towar tego samego rodzaju raz za razem, to zdecydowanie musisz za nie zapłacić.

Opłaty

Jeśli importujesz towary nie transportem, kontyngent eksportowy wynosi około 10 tysięcy dolarów. Jeśli przekroczysz tę wartość, cła na import towarów z Chin są ustalone na 30% wartości towarów, ale nie mniej niż cztery dolary za kilogram wagi.

Możesz wziąć do trzech litrów napojów alkoholowych, do 200 papierosów na osobę, do pięciu kilogramów żywności z Chin bez opłaty. Jeszcze raz przypominamy, że dotyczy to tylko tych przypadków, w których ładunek jest uważany za przeznaczony do użytku osobistego.

Zwróć uwagę! Opłatę należy uiścić na granicy maksymalnie przez 15 dni.

Opłata za stronę chińską

Chińczycy najczęściej uważają każde wywożone towary za komercyjne i dlatego muszą za to płacić. Cło zależy od rodzaju produktu, jego wagi i kosztu. Nie trzeba płacić za próbki promocyjne produktów, towarów wadliwych, a także niektórych rodzajów towarów, które nie podlegają obowiązkom zgodnie z umowami międzynarodowymi.

Kwota płatności

Pamiętaj, że musisz zapłacić nie tylko podatek, ale także podatek VAT. Ponadto podatek jest płacony od łącznej wartości towarów i ceł.

Wszystkie produkty samochodowe z Chin, papierosów i alkoholu podlegają standardowym podatkom. Pamiętaj, że stawka VAT różni się znacznie w zależności od rodzaju produktu.

Tak więc, w przypadku towarów przemysłowych podatek wynosi 17%, podczas gdy w przypadku towarów rolnych - 10%.

Niektóre kategorie towarów podlegające rządowym dekretom o środkach stymulujących gospodarkę zakładają zwrot podatku VAT. Procent zwrotu i rodzaje tych towarów stale się zmieniają.

W każdym razie, aby otrzymać część zwrotu podatku, musisz najpierw spłacić go na czas, a następnie przesłać prawidłowo wypełnione dokumenty. Warto zauważyć, że przy transferze tych pieniędzy bardzo często występują drgawki, więc nie trzeba na nie liczyć.

Ale nawet przy wszystkich powyższych podatkach i trudnościach, sprzedaż towarów z Chin jest bardzo dochodowym biznesem.

Płatność VAT przy przywozie towarów z Chin

Importując towary z Chin, VAT jest płacony w sposób ogólny - od sumy wartości celnej towarów i ceł. Przy imporcie z Chin kwota podatku VAT jest wprowadzana do księgi zakupów, a tutaj rejestrowana jest deklaracja celna dotycząca towarów (DT, wcześniej - zgłoszenie celne towarów, CCD). Następnie, w trakcie sprzedaży towarów, sprzedaż jest rejestrowana w księgach sprzedaży, a kwota podatków pośrednich od sprzedaży towarów jest rejestrowana tutaj. Kwota podatku "celnego" może zostać odliczona.

Jeżeli w okresie podatkowym przywóz towarów nie miał miejsca, to zgodnie z wynikami okresu podatkowego importer jest uprawniony do otrzymania zwrotu z budżetu VAT zapłaconego od przywozu z Chin. VAT od importu towarów z Chin jest płacony w urzędzie celnym (dla porównania, przy imporcie towarów z krajów EAEU - Kazachstanu, Białorusi, Kirgistanu, Armenii - w urzędzie skarbowym w miejscu rozliczenia podatkowego).

VAT na przywóz towarów z Chin nie jest płacony na koniec kwartału (okres rozliczeniowy), ale razem z innymi płatnościami celnymi. Co do zasady zgłaszający niezależnie określa kwotę VAT przy przywozie towarów do Federacji Rosyjskiej z zagranicy. W tym celu należy ustalić kod produktu (jednocześnie sprawdzając, czy nie znajduje się on na liście zwolnionych od podatku VAT ani preferencyjnych), a na nim stawkę podatkową.

Przy przywozie towarów z Chin do Rosji podatek VAT jest obowiązany zapłacić zgłaszającemu (jeżeli towary są deklarowane przez przedstawiciela lub pośrednika celnego, podatek VAT jest przez nich płacony). Termin zapłaty podatku VAT od przywozu z Chińskiej Republiki Ludowej jest określony przez wybraną procedurę celną, w ramach której produkty są składane. Jeśli mówimy o procedurze celnej dopuszczenia do konsumpcji krajowej (do swobodnego obrotu), to - przed faktycznym zwolnieniem.

Zgłaszanie podatku VAT za import towarów z Chin opiera się na zgłoszeniu celnym, książce zakupu i księdze handlowej (dla towarów konsumpcyjnych), a także fakturach (fakturach), transportach i dokumentach towarzyszących. Procedura zgłaszania i płacenia podatku od wartości dodanej nie zależy od metody importowania towarów do Federacji Rosyjskiej (drogą morską przez Noworosyjsk, transport drogowy lub kolejowy przez Kazachstan lub innymi drogami).

Jeżeli organ celny podejmie decyzję w sprawie korekty wartości celnej (CTS), kwota naliczonego podatku VAT może ulec zmianie. W takim przypadku zgłaszający musi zapłacić różnicę w wysokości podatków pośrednich. KTS jest zwykle stosowany przy podejmowaniu decyzji celnej (FCS) o niewierności klasyfikacji towarów przez TN FEA wybrany przez importera. Zgłaszający może podważyć decyzję organu celnego, która może dokonać klasyfikacji, na przykład poprzez złożenie wniosku do wyższej władzy (np. Do urzędu celnego).

Jeśli decyzja celna w sprawie CTS zostanie uznana za nieuzasadnioną, wówczas żądanie zapłaty dodatkowej kwoty podatków pośrednich może nie zostać wykonane lub, jeżeli zostało już wykonane, nadpłacony podatek może zostać zwrócony przez sąd.

VAT przy przywozie z Chin 2018

W tym artykule rozważymy podatek VAT przy przywozie z Chin w 2018 r. Odpowiemy na typowe pytania. Dowiadujemy się o typowych błędach.

Dzisiaj Chiny są największym na świecie producentem i importerem towarów. Wiele rosyjskich firm dostarcza towary z Chin w celu ich odsprzedaży lub na własny użytek. Dzisiaj omówimy kwestię opodatkowania wartości importu z chińskiego podatku VAT, a także udzielimy odpowiedzi na typowe pytania na ten temat. Przeczytaj także artykuł: → "Podatek VAT od budowy środków trwałych w 2018 r."

Import z Chin: jak obliczyć i zapłacić VAT

Procedura opodatkowania towarów i usług importowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej podlega przepisom podatkowym i celnym (kodeks podatkowy, kodeks pracy Federacji Rosyjskiej). W ramach dokumentów regulacyjnych mechanizm obliczania i płacenia podatku VAT od wartości importowanych towarów można podzielić na dwie grupy:

  1. Specjalne traktowanie podatkowe. Przewidziany dla importu towarów i usług z krajów Unii Eurazjatyckiej (Białoruś, Kazachstan, Armenia, Kirgistan).
  2. Ogólna procedura podatkowa (dla krajów spoza Unii Eurazjatyckiej, w tym dla Chin).

Ogólne zamówienie

Ponieważ Chiny nie są członkiem Eurazjatyckiej Unii Gospodarczej, opodatkowanie VAT od importu z Chin odbywa się w sposób ogólny. Jeśli importujesz towary z Chin, musisz zapłacić podatek VAT w urzędzie celnym, a także inne opłaty celne. Kwota podatku VAT jest obliczana według następującego wzoru:

H = (TamSt + TamPosl + Akts) * Sztuka,

gdzie TamSt - wartość celna towarów, udokumentowana (na podstawie zgłoszenia celnego);

TamPosl - kwota należności celnych zapłacona przy przywozie towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej;

Acc - kwota zapłaconej akcyzy (jeżeli towary akcyzowe są przywożone z Chin);

St - stawka podatku.

W celu ustalenia stawki podatkowej mającej zastosowanie do importowanych chińskich towarów należy odwołać się do Dekretu Rządu Federacji Rosyjskiej nr 908 z dnia 12/31/04. Dokument zawiera listę towarów, których przywóz powinien być stosowany przy preferencyjnej stawce 10%. Lista towarów obejmuje w szczególności:

  • produkty spożywcze (zwierzęta gospodarskie, drób rolny, świeże mięso i produkty mięsne, produkty mleczne, jaja, produkty piekarnicze, ryby, owoce morza);
  • żywność dla niemowląt i produkty dla dzieci (zabawki, produkty do higieny dzieci, meble dla dzieci, ubrania itp.);
  • leki i meduzykę w ramach zatwierdzonej listy (niektóre leki są zwolnione z podatku VAT).

Jeżeli towary przywożone z Chin nie należą do zamkniętej listy, stawkę podatku należy stosować w wysokości 18%.

Alfa Group AB importuje z Chin partię ryb (wartość celna to 74,303 rubli) i partię dań (wartość celna = 104.507 rubli). Na podstawie zgłoszenia celnego "Grupa Alfa" nałożono cło na ryby (14,861 rubli) i dania (20,901 rubli). VAT od importowanych towarów oblicza się w następujący sposób:

  1. Ryby importowane przez Alfa Group z Chin są produktami podlegającymi opodatkowaniu w wysokości 10%. Tak więc kwota podatku będzie

(74,303 rub. + 14,861 rub.) * 10% = 8 916 rub.

  1. Ogólna procedura naliczania podatku VAT jest stosowana do importowanych dań - stawka 18%:

(104,507 rubli + 20 901 rubli.) * 18% = 22,573 rubli.

Księgowanie importu

W celu odzwierciedlenia kwot VAT zapłaconych przez importera przy odprawie celnej wykorzystuje się rachunek 68 (subkonto "VAT"). Przy obliczaniu VAT powinien odzwierciedlać księgowanie: Dt 19 Kt 68 VAT, jeżeli płatne w urzędach celnych - Dt 68 VAT Kt 51.

Kwota należności celnych przy przywozie towarów z Chin jest odzwierciedlona na koncie 76 (podlicznik "Cła). Przeczytaj także artykuł: → "Procedura rozliczania i obliczania podatku VAT od wartości niematerialnych w 2018 r."

28.06.2017 Factor sprowadził partię części z Chin na terytorium Federacji Rosyjskiej. Wartość celna towarów uwzględniająca koszt dostawy wynosi 105 880 rubli. Kwota uiszczonego cła wynosi 21.176 rubli. (105,880 rubli. * 20%), wielkość wymienionych należności celnych - 1,900 rubli. Kwota podatku VAT zapłacona przez "czynnik" w urzędzie celnym wynosiła 23 230 rubli. ((105.880 rubli + 21.176 rubli + 1.900 rubli.) * 18%).

Zapisy "Factor" odzwierciedlają następujące zapisy:

Usługi importowe z Chin

Osobno powinniśmy mówić o przypadkach, gdy rosyjska firma importuje usługi z Chin, a nie towarów. Jeśli organizacja z Federacji Rosyjskiej kupuje usługi od chińskiej firmy (nierezydenta Federacji Rosyjskiej), a miejscem świadczenia takich usług jest terytorium Federacji Rosyjskiej, rosyjska firma jest zobowiązana do naliczania i płacenia podatku VAT jako agent podatkowy. Przykładami takich sytuacji mogą być usługi informacyjne i doradcze świadczone przez chińskich specjalistów na terytorium Federacji Rosyjskiej, a także szkolenia i seminaria organizowane przez chińskie firmy, ale prowadzone w Rosji.

Import z Chin dla osób i organizacji w uproszczonym systemie podatkowym

Jak wiadomo, przedsiębiorcy indywidualni i przedsiębiorstwa korzystające z uproszczonego systemu podatkowego, usług zabezpieczenia społecznego i przypisanego podatku dochodowego nie są uznawani za podatników VAT. Jednak w przypadku importu towarów i usług "specjalne systemy" będą musiały płacić VAT w sposób ogólny. Przywóz z Chin w tym przypadku nie jest wyjątkiem. Podobnie jak organizacje i indywidualni przedsiębiorcy w ogólnym systemie, "upraszczają" płacą VAT przy zgłaszaniu towarów. Wysokość podatku ustala się na podstawie wartości celnej i obowiązującej stawki podatkowej.

Jeżeli towary z Chin są importowane przez osobę fizyczną, która nie jest indywidualnym przedsiębiorcą, wówczas obywatel nie musi płacić podatku VAT. Zobacz także artykuł: → "Kara za spóźnioną płatność podatku VAT w 2018 r."

Import z Chin za pośrednictwem pośrednika

Dość często rosyjskie firmy otrzymują przywożone towary nie bezpośrednio od sprzedawcy, ale za pośrednictwem pośrednika. Na przykład spółka będąca rezydentem Federacji Rosyjskiej w ramach umowy z chińskim sprzedawcą otrzymuje towary, ale nie bezpośrednio z Chin, ale w tranzycie przez Kazachstan. Jaka jest procedura płacenia VAT w tym przypadku? Zgodnie ze stanowiskiem organów podatkowych fakt tranzytu importowanych towarów nie wpływa na mechanizm obliczania i płacenia podatku VAT. W każdym razie VAT powinien być zapłacony, gdy towary przekraczają obszar celny Federacji Rosyjskiej (w tym przypadku z Kazachstanu) na podstawie zgłoszenia celnego.

Odzyskiwanie i składanie VAT

Rosyjska firma importująca towary z Chin ma prawo do odliczenia kwoty podatku VAT zapłaconego w urzędzie celnym. Podstawą do odzyskania kwoty podatku są następujące dokumenty:

  • umowa z chińskim sprzedawcą;
  • faktura wystawiona przez dostawcę;
  • zgłoszenie celne;
  • dokumenty płatnicze potwierdzające przeniesienie podatku przy przywozie towarów z Chin.

Aby zastosować ulgę podatkową do rosyjskiej firmy importującej, należy złożyć deklarację podatkową w sposób ogólny (zgodnie z wynikami kwartalnymi). Deklaracja musi zawierać dane dotyczące kwoty podatku VAT zapłaconego w urzędzie celnym w momencie przedłożenia dokumentu władzom podatkowym - załączyć dokumenty uzupełniające.

Typowe błędy

Poniżej przeanalizujemy typowe błędy popełnione przez importerów przy naliczaniu podatku VAT przy wprowadzaniu towarów z Chin.

Błąd numer 1. VAT w urzędzie celnym jest płacony kosztem pożyczonych środków przyciągniętych przez firmę importującą. Kwota podatku VAT nie podlega odliczeniu.

W przepisach prawa podatkowego i celnego nie ma ograniczeń dotyczących źródła zapłaty podatku VAT po przedstawieniu kwoty odliczenia od podatku. Głównym kryterium obniżenia kwoty zobowiązania podatkowego w podatku VAT jest fakt uiszczenia podatku w urzędzie celnym i obecność dowodów na to. Jeżeli przedsiębiorstwo rosyjskie, importując towary z Chin, zapłaciło podatek kosztem funduszy kredytowych, importer ma prawo do odliczenia zgodnie z procedurą ogólną.

Błąd numer 2. Założyciel rosyjskiej firmy, obywatel Chin, przekazał sprzęt medyczny (sterylizator medyczny) jako wkład do kapitału docelowego. Kiedy importer wprowadza sprzęt, podatek VAT jest płacony w sposób ogólny. Kwota podatku VAT nie podlega odliczeniu.

Ponieważ medyczny sterylizator należy do wyposażenia zatwierdzonego na liście przez Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej nr 372 z 30 kwietnia 2009 r., Rosyjska firma ma prawo do odliczenia podatku zapłaconego w urzędzie celnym. Zasada ta ma zastosowanie, w tym jeśli sprzęt jest importowany na terytorium Federacji Rosyjskiej jako wkład do kapitału docelowego.

Błąd numer 3. Rosyjska firma pokryła koszty transportu importowanych towarów do granicy z Federacją Rosyjską. VAT od ceny transportu nie jest naliczany.

Koszty załadunku / rozładunku, dostawy towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej są wliczone w wartość celną takich towarów. W związku z tym cena towarów objętych umową powinna zostać powiększona o koszty transportu, a VAT powinien być naliczony od całkowitej wartości celnej.

VAT od importu z Chin: pytanie - odpowiedź

Pytanie numer 1: Rosyjska firma Allegro zawarła umowę z chińskim sprzedawcą o imporcie zabawek dla dzieci. Cena dostawy - 407 600 rubli. Dodatkowo, Allegro płaciło za ubezpieczenie zabawki, gdy była wysyłana z Chin do Rosji (cena - 5.200 rubli). W jaki sposób Allegro oblicza wartość celną i kwotę należnego podatku VAT?

Odpowiedź: Chociaż płatność ubezpieczeniowa nie jest uwzględniana w postanowieniach umowy z chińskim dostawcą, koszt ubezpieczenia zwiększa wartość celną towarów. Tak więc kwota podatku VAT na Allegro będzie wynosić:

(407,600 rubli + 5.200 rubli + cło) * 10%.

Pytanie nr 2: W przypadku przywozu towarów z Chin rosyjska firma Bereg zapłaciła pośrednikowi kwotę 12 303 w formie opłaty. Czy przy obliczaniu podatku VAT należy wziąć pod uwagę wysokość wynagrodzenia?

Odpowiedź: Określając wartość celną towarów na "Wybrzeża", należy wziąć pod uwagę wysokość opłaty mediacyjnej. Ponadto wartość celna towarów zwiększa kwotę płaconą maklerom i agentom za usługi bezpośrednio związane z importem towarów z Chin.

Pytanie nr 3: Umowa na dostawę towarów o wartości 21 300 USD została zawarta między Slava JSC (przedsiębiorstwo rosyjskie) a chińskim dostawcą. Data zawarcia umowy to 06.27.17. Data wprowadzenia towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej - 30.06.17. W jaki sposób "Chwała" powinna obliczyć wartość celną towarów i kwotę podatku VAT?

Odpowiedź: Wartość celna importowanych towarów i kwota VAT są uwzględniane w rublach. Aby przeliczyć kwotę, należy zastosować stawkę obowiązującą w dniu wypełnienia zgłoszenia celnego, tj. W momencie przekroczenia przez towary granicy Federacji Rosyjskiej.

Jedno kliknięcie
Petersburg, region Leningradu: +7 (812) 317-60-16

VAT przy imporcie: subtelności obliczania i rozliczania płatności podatkowych

Import produktów lub odbiór usług od kontrahentów zagranicznych - operacje podlegające obowiązkowemu podatkowi VAT. status rosyjskiego podatnika nie ma znaczenia w tym przypadku - są to podmioty prawne działające w ramach DOS, podmioty gospodarcze zwolnione z podatku VAT oraz "uproszczone" przedsiębiorstwa korzystające ze specjalnych systemów podatkowych.

Towary / usługi otrzymane z zagranicy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w połączeniu z następującymi warunkami:

  • zostaną odsprzedane wyłącznie na terytorium Rosji;
  • Kontrahent zagranicznego dostawcy nie jest rezydentem podatkowym, nie jest zarejestrowany w strukturach kontrolnych Federacji Rosyjskiej.

VAT nie jest naliczany tylko w przypadku niektórych charakterystycznych grup produktów towarowych:

  • produkty otrzymane w ramach zagranicznej umowy handlowej, jako nieodpłatna pomoc;
  • specjalne wyposażenie technologiczne nie tworzone przez firmy krajowe;
  • publikacje i rarytasy kulturalne dla muzeów, bibliotek, archiwów;
  • konkretne modyfikacje leków.

Stawki VAT przy imporcie towarów i usług

W przypadku opodatkowania towarów lub usług importowanych z zagranicy należy stosować standardowe stawki podatkowe - 0%, 10%, 18%. W celu prawidłowego wykorzystania wymaganego procentu przy odprawie celnej i obliczeniu podatku VAT, zgodnie z proponowanym algorytmem przeprowadza się następujące kroki:

  • zidentyfikować kod produktu na Jednolitarnej Taryfie Celnej CU;
  • porównać kod z listami towarów liczonymi według stawki 10%;
  • w przypadku braku niezbędnego kodu na określonych listach zatwierdzonych przez Rząd Federacji Rosyjskiej - stosuje się stawkę 18%.

Specyfika obliczania i płatności podatku "importowego" polega na tym, że konieczne jest dokonanie wymaganych obliczeń przed opuszczeniem urzędu celnego. Zapłata podatku VAT dokonywana jest bezpośrednio do organu celnego w ramach płatności wymaganych do sprzątania.

Importer niezależnie określa podstawę opodatkowania, kod produktu i wymaganą kwotę VAT. W przypadku wystąpienia problematycznej sytuacji, gdy organy celne stosują wyższą stawkę podatku niż obliczona przez zgłaszającego, importer może zwrócić się do wyższego organu celnego.

Aby zapłacić VAT przy sporządzaniu zgłoszenia celnego, importer otrzymuje 15 dni od daty przekroczenia rosyjskiej granicy przez ładunek. Każdy dzień opóźnienia z przeniesieniem podatku "będzie kosztować" kupującego 1/300 kluczowej stawki pomnożonej przez całkowitą wartość ładunku na deklaracji.

VAT od importu z krajów EAEU

W toku wzajemnej wymiany z byłymi państwami sojuszniczymi podatek VAT od importowanych towarów lub usług oblicza się według systemu elementarnego, a podatek budżetowy odprowadza się na rachunek skarbowy urzędowej kontroli podatkowej.

Przedmiotem opodatkowania VAT w przypadku importu z uprawnień EEU jest koszt nabytej masy towarowej, powiększony o wartość akcyzy (w razie potrzeby). Moment powstania podstawy opodatkowania jest przypisany do daty kalendarzowej, kiedy importowane towary są zapisywane w magazynie. Kwota podatku VAT jest określana poprzez pomnożenie kosztu zakupionych produktów handlowych i pożądanej stawki podatkowej.

Po zamknięciu kwartału, w którym zostały dokonane transakcje importowe dotyczące przepływu towarów z EAEU, rosyjska firma importująca (IP) jest zobowiązana do przedłożenia deklaracji VAT organowi skarbowemu. Dokument należy złożyć przed 20 dniem (włącznie) miesiąca następującego po okresie sprawozdawczym.

Ważne: deklaracja dotycząca "importu" VAT jest dostarczana w formie "papierowego" dokumentu. Raportowanie elektroniczne jest wykorzystywane wyłącznie przez podatników, których liczba pracowników przekracza 100 osób.

Równocześnie z dostarczeniem deklaracji VAT importer jest zobowiązany do zapłaty podatku zgodnie z parametrami bankowymi "jego" działu podatkowego. W zleceniu płatniczym do importu z sąsiednich krajów stosuje się oddzielny podatek VAT.

VAT od importu z krajów spoza EAEU

Importując towary / usługi z krajów spoza Eurazji na terytorium Rosji, importer jest zobowiązany do uiszczenia na celnych nie tylko ceł obowiązkowych, ale również VAT. Procedura naliczania i płacenia podatku regulowana jest nie tylko przez kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, ale również przez kodeks celny.

Należy pamiętać: VAT w urzędzie celnym nie jest płacony na koniec okresu sprawozdawczego, ale przed zakończeniem procedury zwolnienia towarów z urzędu celnego.

Wzór, według którego importer oblicza kwotę należnego podatku VAT, przedstawia się następująco:

VAT = (TST + VTP + A) x St

gdzie: Tst - wartość towarów określonych w zgłoszeniu celnym;
VTP - wartość ceł importowych;
A - podatek akcyzowy (w razie potrzeby);
St - stawka VAT (%, 10%, 18%).

Musisz wiedzieć: jeśli importowane towary nie podlegają cłom i podatkowi akcyzowemu, kwota podatku VAT jest określana poprzez pomnożenie wartości celnej przez żądaną stawkę podatku.

W celu uniknięcia konfliktów ze służbami celnymi z powodu niewłaściwego naliczania podatku wskazane jest, aby importer naliczał podatek VAT osobno dla każdej grupy towarów.

VAT od usług importowych

Usługi odbioru od zagranicznego kontrahenta nie wymagają dokumentacji w urzędzie celnym. Osoba prawna lub osoba fizyczna działająca jako kupujący jest agentem podatkowym i musi potrącać podatek VAT od dostawcy i przekazywać go do budżetu federalnego.

Dokumentalną podstawą do zapłaty jest umowa, w której należy określić warunek, że kwota VAT jest wliczona w całkowity koszt świadczonej usługi. Jeżeli w umowie nie ma takiej klauzuli, importer będzie zobowiązany do zapłaty na własny koszt podatku VAT przekraczającego kwotę umowy.

Jeżeli praca i usługi wykonywane przez partnera zagranicznego podlegają art. 149 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, importer jest zwolniony z obowiązków podatnika - nie powinien liczyć ani przenosić podatku do budżetu. Nadal ma on jednak obowiązek przedłożenia organowi podatkowemu w miejscu jego rejestracji deklaracji VAT z wypełnioną sekcją 7.

Prawo do odliczenia podatku od podatku VAT

Zgodnie z ogólną zasadą podatnicy, którzy płacili podatek VAT w punkcie celnym mają możliwość zadeklarowania odliczenia w deklaracji kwoty zapłaconego podatku. Odliczenie jest gwarantowane, jeśli spełnione są następujące kryteria:

  • importowane towary będą używane na terytorium Rosji w transakcjach podlegających opodatkowaniu VAT;
  • importowane produkty będą dalej odsprzedawane;
  • odliczenie podatku może zostać zadeklarowane przez rosyjskie przedsiębiorstwo tylko w kwartale, w którym towary są zarejestrowane;
  • odbiór importowanych towarów potwierdza faktura, umowa lub deklaracja celna;
  • Płatność VAT jest potwierdzona przez dokumenty pierwotne otrzymane w urzędzie celnym.

Jeżeli podmiot gospodarczy, zwolniony z podatku VAT lub działający w systemie specjalnym, pełni rolę importera, wówczas odliczenie podatkowe nie ma zastosowania. VAT zapłacony w urzędzie celnym zostanie uwzględniony w cenie nominalnej towarów w momencie ich uznania, a następnie sprzedaży.

Informacje dotyczące przychodzących importowanych towarów / usług należy wpisać do księgi zakupów z podaniem kwoty podatku VAT. Warunkiem rejestracji faktu zakupu jest zapłata podatku i deklaracja importu poświadczona przez organ podatkowy.

Dokumenty potwierdzające prawo do odliczenia VAT

Dokumenty źródłowe pozwalające importerowi ubiegać się o odliczenie podatku VAT to:

  • umowa handlu zagranicznego z zagranicznym dostawcą;
  • faktura za fakturę;
  • zgłoszenie celne - CCD (kopia);
  • Wyciągi bankowe, poświadczone kopie zleceń płatniczych.

Wszystkie dokumenty uzasadniające deklarację odliczenia podatku VAT w przypadku importu towarów powinny być przechowywane przez co najmniej cztery lata.

Odliczenie zaliczki na podatek

W większości przypadków w dostawach za granicę stosuje się przedpłatę. Przy przelewaniu zaliczki za nadchodzący odbiór towaru przez kupującego, podatek VAT jest płacony od kwoty przedpłaty.

W celu uniknięcia podwójnego opodatkowania, VAT od zaliczek może być zadeklarowany jako odliczenie podatkowe podczas odprawy celnej dostawy towarów i zapłaty ostatecznej kwoty podatku VAT.

Wiele rosyjskich firm woli nie zajmować się odprawą celną towarów importowanych we własnym zakresie, a zamiast tego powierza tę procedurę pośrednikom. Jeżeli podatek VAT został uiszczony w urzędzie celnym przez stronę trzecią, ale na koszt funduszy importera i jego instrukcji, zapłacona kwota może zostać ustalona jako odliczenie podatkowe.

VAT od importu z Chin w 2018 r

Obliczanie podatku VAT podczas pracy z Chinami

Chiński rynek jest chyba najbardziej atrakcyjny na świecie. Kraj, który posiada drugą co do wielkości gospodarkę pod względem zysku i PKB, może oferować szeroką gamę produktów w różnych kierunkach.

Ta krajowa gospodarka i elektronika, odzież, buty i inne. Ogromna liczba firm kupuje towary w partiach, aby następnie sprzedawać je na rynku krajowym. Jednocześnie w przypadku importu istnieją uregulowane normy natury prawnej związane z płaceniem podatków.

Aspekty obliczania podatku VAT przy przywozie z Chin

Przepisy podatkowe są określone w kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, którego mechanizm polega na utrzymaniu ogólnej i specjalnej procedury płatności. Specjalne warunki dotyczą przywozu towarów z Kazachstanu, Kirgistanu, Białorusi i Armenii - krajów Unii Eurazjatyckiej. W przypadku wszystkich innych krajów, w tym Chin, istnieje ogólna procedura podatkowa.

Obliczenie kwoty podatku VAT dokonywane jest na podstawie wartości celnej produktu, cła i zapłaconego podatku akcyzowego, które są sumowane i mnożone przez stawkę podatkową. Podatek akcyzowy powstaje, jeżeli importowany jest odpowiedni produkt podlegający podatkowi akcyzowemu.

Zgodnie z Rezolucją Rządu Federacji Rosyjskiej numer 908 reguluje listę produktów i towarów, dla których obowiązuje stawka 10%. Wśród nich są:

  • preparaty medyczne (częściowo zwolnione z podatku VAT);
  • towary dla dzieci: zabawki, odzież, meble, żywność;
  • produkty (mięso, ryby, mleko, drób, owoce morza).

Jeżeli importowany produkt nie wchodzi w zakres wykazu, należy do niego zastosować stawkę o wartości 18%.

Importowane usługi

Importowane są nie tylko towary, ale także usługi podlegające opodatkowaniu. Nabyte od nierezydentów - firmy, które mają adres prawny poza terytorium Federacji Rosyjskiej, mogą być sprzedawane w Rosji. Jednak organizacja, która reprezentuje je we własnym imieniu, musi w swojej cenie uwzględniać odpowiednią stawkę VAT. Takie działania w sektorze usług obejmują szkolenia i doradztwo, seminaria i działania informacyjne.

Opodatkowanie dotyczy również firm i przedsiębiorców indywidualnych korzystających z uproszczonego systemu podatkowego, a także PSN i UTII. Usługi oznaczają podatek VAT w takiej samej formie, jak w przypadku zgłoszenia towarów w przypadku importu.

Usługi pośrednictwa importu

Podobnie jak towary i usługi, rosyjskie firmy mogą nabywać nie tylko od bezpośredniego producenta w Chinach, ale także za pośrednictwem stron trzecich w formie pośredników, które mogą znajdować się w dowolnym innym kraju. Jednocześnie fakt, że system tranzytowy nie zmienia formatu podatku, który jest obliczany na podstawie towarów lub usług przekraczających granicę Federacji Rosyjskiej.

Odliczenie VAT i odszkodowanie

W przypadku, gdy organizacja lub firma zapłaciła już podatek VAT od importowanych towarów podczas przekraczania granicy przy odprawie celnej, podmiot prawny ma prawo złożyć oświadczenie o odprawie celnej, posiadające pakiet takich dokumentów, jak:

  • faktura od dostawcy;
  • umowa z drugą stroną - chińskim sprzedawcą lub producentem;
  • dokumenty dotyczące zapłaty VAT w urzędach celnych;
  • zgłoszenie celne, które jest wypełniane w razie potrzeby, a które jest przedkładane na podstawie działań kwartalnych.

Wybierając nowe produkty na rynku, ludzie dążą do dwóch celów: podkreślają swój status i otrzymują urządzenie ułatwiające lub różnicujące życie.

Wybór wózka to wielka sprawa. Wybierając transport dla swojego dziecka, decydujesz się poruszać po miejskich lub wiejskich drogach, myśląc o wygodzie i bezpieczeństwie okruchów. Jeśli masz samochód, dodatkowo kupujesz fotelik dziecięcy, w którym dziecko będzie jeździć miesiącami.

Bez telefonów nie można sobie wyobrazić dzisiejszego życia. To jest wymóg czasu. Współczesny rytm życia nie pozwala na rozpraszanie się różnymi drobiazgami, dlatego trzeba starannie wybrać model telefonu, który nie zawiedzie. Chińskie smartfony zyskują coraz większą popularność. Ciekawe rozwiązania przyciągają uwagę kupujących.

Na krajowym rynku chińskie telewizory Xiaomi nie pojawiły się bardzo dawno temu, ale w krótkim czasie zajęły wiodące pozycje i są aktywnie poszukiwane. Ta popularność wynika z ważnej kombinacji wysokiej jakości i przystępnej ceny. Cechą marki jest jasny i realistyczny obraz. Odbywa się to na telewizorach dowolnej klasy, zarówno premium, jak i budżetowej.

VAT od importu z Chin

Większość kupujących na AliExpress uważa, że ​​Chiny są odległym i niezbyt przejrzystym krajem, w którym niedrogie towary wytwarzane są w tytanicznych ilościach. W tym przypadku nawet z niskiej ceny, jak pokazuje doświadczenie, można uzyskać zniżkę, a także poważne dzięki różnym kuponom, kodom promocyjnym, a czasami tylko umiejętnie targowania się ze sprzedającym. Główne źródło tych nagród można uznać za pewien zapas cen, przy którym realizacja pozostaje opłacalna, ale nie tylko w nim. Aby zrozumieć powód tej elastyczności, należy nieco zagłębić się w system podatkowy przyjęty w ChRL i wykazujący pewne podobieństwa do systemu rosyjskiego. W szczególności dowiesz się, czy istnieje podatek VAT w Chinach i na jakich warunkach występuje opodatkowanie.

Zwrot podatku VAT w Chinach

Ponieważ podatek od paczek z Chin w 2018 r. Zostanie oczywiście wprowadzony, kwestia zwrotu podatku VAT jest prawdopodobnie bardzo interesująca dla wielu, ponieważ środek ten będzie w stanie zrekompensować w pewnym stopniu zwiększone koszty nabywców. Natychmiast należy unikać ostrzeżeń o nadmiernym optymizmie: nie wszyscy sprzedający na AliExpress mają możliwość obniżenia ceny ze względu na kwotę otrzymaną od państwa jako rekompensatę podatku VAT od wywozu. Podatek ten jest zwracany wyłącznie przedsiębiorstwom w pełni płatnym (17%), a "osoby uproszczone" z obrotem uznawanym za małe (mniej niż 500 tysięcy juanów dla producentów i 800 tysięcy dla firm handlowych) płacą 3% obrotu. Oczywiście, aby zwrócić VAT, należy go najpierw wymienić w całości. Wymagane są również następujące warunki:

  • Rejestracja przedsiębiorstwa na terytorium ChRL, z wyłączeniem specjalnych stref ekonomicznych w Makau i Hongkongu (Hongkong) oraz obecności zezwolenia na działalność importowo-eksportową. Firmy z zagranicznymi inwestycjami cieszą się w tej dziedzinie przywilejem, automatycznie mają to prawo.
  • Firma nie powinna działać w ramach uproszczonego systemu podatkowego. Oznacza to, że płaci ona podatek VAT w maksymalnej wysokości 17%, a nie według stawek preferencyjnych.

Należy zauważyć, że w kwestii podatku od wartości dodanej w ChRL istnieje elastyczna polityka, wyrażana w różnych warunkach, w zależności od priorytetu branży. Preferencyjna stawka podatku VAT może być ustalona poniżej 17% - 15, 13, 9, 5%, aż do całkowitego zwolnienia z płatności. Tak więc, z całej tej różnorodności, prawo do pełnego zwrotu podatku przy wywozie produktów ma tylko te przedsiębiorstwa, które płacą je maksymalnie, to jest w wysokości 17%.

Każda nowa firma początkowo otrzymuje status przedsiębiorstwa o niewielkim obrocie, dopóki jego obrót nie przekroczy 800 tysięcy juanów lub nie podpisuje dużych umów z innymi przedsiębiorstwami w ChRL. W związku z tym w tym okresie nie można uwzględnić zwrotu podatku VAT. Ale to nie wystarczy, potrzeba więcej:

  1. Umowa najmu biur na rok lub dłużej;
  2. Zatrudnianie pracowników z pełnym pakietem socjalnym.

Wystarczy jednak wspomnieć o zawiłościach chińskiego opodatkowania - wciąż nie można ich podać w jednym artykule, nawet jeśli jest on stosowany tylko w celu uzyskania wartości dodanej. Większość zwykłych ludzi jest bardziej zainteresowanych, w jaki sposób można uzyskać VAT z powrotem z aliexpress. W końcu ten rynek prowadzi także operacje eksportowe.

Procedura zwrotu

Na początek istotę tego działania. Przedsiębiorstwo dokonujące wywozu towarów wyprodukowanych w ChRL i jednocześnie będąc podatnikiem w pełnej formie ma prawo do zwrotu "wkładu" podatku VAT (to znaczy składek do budżetu dokonanych w momencie zamówienia wszystkiego, co jest niezbędne do produkcji tego produktu lub siebie samego, jeżeli jest on zaangażowany w odsprzedaż). W tym przypadku sprzedaż odbywa się po cenach, które obejmują 17% całkowitej kwoty.

Oznacza to, że sprzedając produkt po cenie maksymalnej, chińska firma otrzyma wraz z zwrotami podatku VAT i nadwyżki zysków w postaci "żywych pieniędzy". W tym celu wystarczy przedłożyć władzom podatkowym ChRL pakiet dokumentów, w tym:

  • Faktura, w której wskazana jest kwota naliczonego podatku VAT wskazana przez sprzedającego na rzecz eksportera;
  • Deklaracja celna dotycząca tego samego produktu (pod tą samą nazwą);
  • Oświadczenie bankowe o kredytowaniu środków od kupującego na rachunek bieżący, czyli zarobki z tytułu wymiany walut;
  • Paszport do transakcji eksportowych;
  • Inne materiały towarzyszące, które mogą być wymagane przez inspekcję podatkową.

Proces zwrotu podatku VAT w Chinach jest dość długi i wraz z inspekcjami może trwać do trzech miesięcy, ale w większości przypadków zakończy się sukcesem.

Zwrot VAT od importu z Chin

Jednocześnie należy rozumieć, że każdy nabywca AliExpress może ubiegać się o zwrot, przynajmniej częściowy, środków otrzymanych przez przedsiębiorcę od państwa. Jeśli tego nie zrobi, to faktycznie daje sprzedawcy VAT.

Jak to zrobić?

Przedsiębiorstwa przemysłowe najczęściej zwracają się do firm w ChRL, które specjalizują się w zwrotach podatku VAT za określoną nagrodę pieniężną w postaci procentu otrzymanej kwoty. Kupujący AliExpress może zrobić to samo, rejestrując się w usłudze Cashback EPN i instalując odpowiednie rozszerzenie przeglądarki, z której korzystają. Po wykonaniu prostych procedur towar zostanie sprzedany z warunkiem późniejszego zwrotu części jego wartości.

W tym samym czasie procent zwrotu może wynosić nawet 18%, czyli więcej niż stawka VAT ustalona w Chinach, co oznacza, że ​​sprzedawca nie tylko rekompensuje podatek, ale także dodaje trochę własnych zysków, które jednak ze stopą zwrotu są zwykle dość wysokie. dopuszczalne. Pieniądze oczywiście nie nadejdą natychmiast, ale po zakończeniu procesu zwrotu: sprzedający nie chcą dać swoich pieniędzy i mogą być zrozumiane. Wtedy państwo zwróci VAT, a następnie, jeśli oczywiście zostanie zatwierdzona i będzie zgodna z systemem podatkowym firmy, przejdzie na konto kupującego w sposób określony przez usługę Cashback EPN.

Podatek od paczek z Chin w 2018 r

Z niewielkim wyjątkiem, przewidzianym w normach prawnych, wszystkie ładunki przekraczające granicę przechodzą odprawę celną, a jeśli limit kosztów ustalony w każdym kraju na poziomie legislacyjnym zostanie przekroczony, podlegają one cłu.

Obecnie w Federacji Rosyjskiej limit ten wynosi pięćset euro, ale począwszy od przyszłego roku powinniśmy się spodziewać, że Rosja, podobnie jak inne kraje unii celnej, stopniowo ją zmniejszy i prawdopodobnie powinna być na to przygotowana, w tym także ci, którzy Kiedyś kupowałem produkty w AliExpress po niskich cenach. Projekt ustawy, która przewiduje, jeśli zostanie przyjęta, zmieni procedurę przekraczania granicy z towarami komercyjnymi, jest obecnie przedmiotem dyskusji w Dumie Państwowej i w rządzie.

Już wiadomo, jakie podatki od importu i kiedy zostaną rzekomo wprowadzone.

Jak obliczyć podatek od paczki z Chin

Podatek przy zamawianiu towarów od Aliexpress w 2018 roku, czyli obecnie, jeśli przekraczają one wartość pięciuset euro i wagę brutto ponad 31 kilogramów na osobę, wynosi 30% szacowanej kwoty, ale nie mniej niż 4 € / kg. Należy pamiętać, że obliczenia opierają się na parametrach, które wykraczają poza ustalone limity, to znaczy, jeżeli waga paczki wynosi na przykład 35 kg, wówczas trzeba będzie zapłacić nie za wszystko, ale tylko za cztery. To samo dotyczy kosztu, z którego należy zabrać tysiąc, a 30% należy zapłacić do skarbu za resztę.

Podatek od zakupu Aliexpress (chociaż przynajmniej tak się nazywa, ale dotyczy także innych podobnych zasobów zakupów online), od 2018 r. Będzie naliczany od wszystkich produktów o wartości ponad 1000 EUR w ramach obecnego programu. Norma wagowa pozostaje niezmieniona. Od 2019 r. Limit bezcłowy zostanie zredukowany do 500 €.

Jak obejść opłatę celną

Udzielenie porad dotyczących możliwych sposobów wprowadzenia w błąd władz podatkowych prawdopodobnie nie byłoby całkowicie legalne. W Rosji i innych krajach ignorowanie zasad odprawy celnej wiąże się z karami administracyjnymi i karnymi.

Na przykład, żaden chiński dostawca, bez względu na to, w jaki sposób zapytał go sprzedawca, nie lekceważy kosztu wysłanych towarów, ponieważ czyniąc to naruszy odpowiednie artykuły kodów dwóch krajów jednocześnie (Chiny i Rosja), a prawdopodobieństwo narażenia wynosi prawie 100% ze względu na bardzo ścisłe i kontrola wielostronna, w tym podatkowa. Ponadto nabywca może ucierpieć w przypadku utraty ładunku, co niestety się zdarza. Jednak mimo wszystko istnieją dość legalne sposoby na obniżenie kosztów, z których jednak wskazane jest, aby nie przesadzać. Są dwa z nich:

  1. Kosztowne zamówienie złożone z kilku pozycji może być podzielone i umieszczone w częściach na różne osoby - przyjaciół lub krewnych. Nie ma w tym nic nielegalnego, jeśli za programem nie ma przemytu na dużą skalę.
  2. Skorzystaj z usług firmy pośredniczącej, która, choć będzie płacić wszystkie podatki, a także pobierze dodatkowy procent, ale odciąży swojego klienta od zmartwień i niepotrzebnych kłopotów.

Należy pamiętać, że dobry i spokojny sen - najwyższy luksus, za który warto płacić bez przymusu.

Opodatkowanie kosmetyków w Chinach

Przykład stymulującej polityki regulacyjnej rządu ChRL w odniesieniu do segmentów produkcji, których rozwój ma pierwszorzędne znaczenie, może służyć jako ustępstwa fiskalne w stosunku do producentów kosmetyków. Od października ubiegłego roku obciążenia podatkowe dla przedsiębiorstw tej branży zmniejszyły się o połowę, z 30 do 15%, a segment rynku masowego jest ogólnie zredukowany do zera.

Przyjęty środek spowodował wzrost konkurencyjności cenowej towarów krajowych producentów kosmetyków na rynku krajowym i zagranicznym, co wraz z unikalnym asortymentem, w sposób przewidywalny doprowadziło do gwałtownego wzrostu produkcji i sprzedaży. Przewidujemy również wzrost sprzedaży tych produktów za pośrednictwem strony AliExpress, która jest już częściowo obserwowana.

Jednocześnie wielcy chińscy producenci kosmetyków nadal nadal płacą podatek VAT na zasadach ogólnych, to jest w wysokości 17%, zachowano również dziesięcioprocentową stawkę podatku importowego.

Praktyczne schematy optymalizacji importu towarów z Chin

W poprzednim artykule dokonaliśmy przeglądu schematów importu towarów z Chin, stosowanych przez rosyjskie firmy. W tym artykule będziemy rozmawiać o optymalizacji importu z Chin poprzez włączenie rosyjskich importerów zagranicznych firm do struktury biznesowej.

Zwrot podatku VAT od eksportu z Chin

Istniejący system zwrotów podatku VAT w Chinach za wywóz towarów może zmniejszyć koszt importu z Chin, zgodnie z którym firmy kwalifikujące się do wywozu, jak również status "Zwykłego podatnika", mogą ubiegać się o zwrot VAT od wywozu. Status ten może uzyskać firma o rocznym obrocie przekraczającym 800 tysięcy juanów (nieco ponad 120 tysięcy USD według kursu wymiany z sierpnia 2017 r.), A także spełniająca szereg innych warunków.

W tym samym czasie firma - producent nie może eksportować towarów, a firma - eksporter nie może być producentem produktów. Jednak jedna i ta sama osoba może być właścicielem zarówno firmy produkcyjnej, jak i eksportowej.

Stawka VAT na większość towarów, w tym. przy wywozie w Chinach wynosi 17% (w przeciwieństwie do Rosji i krajów UE, gdzie eksport opodatkowany jest stawką 0%). Głównym warunkiem zwrotu podatku VAT jest początkowa płatność tego podatku od wartości wywiezionych produktów. Ponadto w przypadku wybranych produktów podatek VAT wywozowy nie jest w pełni zwracany, ale częściowo, tj. Kwota zwrotu podatku mieści się w przedziale od 0% do 17% wartości wyeksportowanych towarów.

Poniższa tabela przedstawia stawki (kwoty) zwrotu podatku VAT od głównych grup towarów importowanych do Rosji.

Tabela 1. Stawki zwrotu podatku VAT w Chinach

Grupa produktów

Stawka zwrotu podatku VAT (%)

Maszyny i urządzenia

Elektronika i elektrotechnika

Jednocześnie chińscy dostawcy często nie wyjaśniają w pełni rosyjskim nabywcom procedury i możliwości zwrotu podatku VAT w przypadku wywozu, ponieważ korzystne jest dla nich zawyżenie ceny umownej o kwotę VAT, którą mogą następnie odzyskać z budżetu.

VAT jest zwracany na podstawie specjalnego zgłoszenia celnego używanego do zwrotu podatku, a także specjalnej faktury VAT (faktury) wskazującej kwotę podatku VAT i dokumenty potwierdzające płatność przez producenta, wysyłkę towarów, otrzymywanie zarobków z wymiany walut itp. Procedura zwrotu podatku obejmuje również upływ obowiązkowej rejestracji eksportera na zwrot podatku VAT i trwa do 6 miesięcy.

Dostawy towarów do Rosji za pośrednictwem własnej chińskiej firmy handlowej i handlowej

Jednym z możliwych schematów organizowania importu towarów z Chin jest założenie własnej firmy handlowej w Chinach. Rejestracja takiej firmy pozwala na niezależną interakcję z chińskimi producentami, przeprowadzanie operacji eksportowo-importowych, otrzymywanie zwrotu VAT przy wywozie towarów z Chin, dokonywanie międzynarodowych transakcji walutowych przy użyciu chińskiego konta firmowego, dokonywanie i otrzymywanie płatności w juanie, zatrudnianie zagranicznych i chińskich pracowników itp.

Aby utworzyć chińską firmę przez nierezydentów Chin, lepiej zarejestrować firmę ze 100% udziałem zagranicznym (przedsiębiorstwo całkowicie zagraniczne (WFOE)). Tworzenie i działalność takich spółek reguluje specjalne prawo Chińskiej Republiki Ludowej "O przedsiębiorstwach kapitału zagranicznego" i zasady jego użytkowania.

W większości przypadków spółki posiadające 100% kapitału zagranicznego mają formę organizacyjno-prawną w postaci spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Rejestracja WFOE odbywa się w trzech etapach.

1) Wstępna zgoda Ministerstwa Handlu. Na tym etapie podejmowana jest decyzja o zgodności firmy z przepisami i polityką Chin w zakresie przyciągania inwestycji zagranicznych. Wniosek o instytucję, kartę, dokumenty potwierdzające status prawny inwestorów, studium wykonalności itp. Składa się do Ministerstwa Handlu, a rozpatrzenie wniosku może trwać do 90 dni od daty jego złożenia.

2) Rejestracja przez organy administracji przemysłowej i handlowej. Po zatwierdzeniu rejestracji przez Ministerstwo Handlu Chin, firma musi wystąpić do Izby Handlowej z wnioskiem o rejestrację i uzyskać zaświadczenie o prawie do prowadzenia działalności gospodarczej. Rozpatrzenie dokumentów trwa do 30 dni.

3) Procedury porejestracyjne, które obejmują rejestrację firmy w organach podatkowych, bezpieczeństwo publiczne, kontrolę jakości, statystyki, regulacje walutowe, zasoby pracy i zabezpieczenie społeczne, a także otwieranie rachunków bankowych itp.

Należy pamiętać, że aby prowadzić działalność eksportowo-importową, takie działania muszą być zapisane w statucie WFOE.

Opodatkowanie spółek ze 100% udziałem zagranicznym nie różni się od opodatkowania innych chińskich firm: od 1 stycznia 2008 r. Podatek dochodowy od osób prawnych reguluje jedna ogólna ustawa dla wszystkich chińskich przedsiębiorstw. Stawka podatku od zysków wynosi 25%. Stawka podatku u źródła od "pasywnych" rodzajów dochodów (dywidendy, odsetki, tantiemy) wynosi 10%.

Umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania mogą przewidywać niższe stawki podatkowe. Tak więc, zgodnie z Umową między Rządem Federacji Rosyjskiej a Rządem Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w odniesieniu do podatku dochodowego (zawartego w Moskwie w dniu 13 października 2014 r.), Stawka podatku od dywidend wypłacanych przez chińskie ze stałym miejscem zamieszkania w Federacji Rosyjskiej wynosi 5%, pod warunkiem, że rosyjskie przedsiębiorstwo otrzymujące dywidendy posiada co najmniej 25% udziałów (akcji) chińskiej spółki i zainwestowało co najmniej 8 w swoją spółkę 0 tysięcy euro. Ponadto odsetki zapłacone przez chińskie przedsiębiorstwo rezydentowi rosyjskiemu podatkowi nie podlegają opodatkowaniu w Chinach, a tantiemy podlegają opodatkowaniu według obniżonej stawki 6%.

Należy zauważyć, że aby zminimalizować koszty podatkowe, chińska firma eksportująca może działać jako pośrednik w ramach umowy agencyjnej z chińskim producentem. Popularność tego programu jest promowana przez fakt, że chociaż główny zobowiązany (producent) płaci VAT od wywożonych towarów, agent ma również prawo do zwrotu podatku VAT od wywozu.

Chiny również stosują praktykę zawyżania cen eksportowych produktów w celu uzyskania wyższego odliczenia podatku VAT. Jednocześnie, jeśli firma eksportowa należy do producenta, zwrot podatku VAT, jak wspomniano powyżej, może w pełni przynieść zysk producenta. Jednocześnie obecność rosyjskiego importera własnej chińskiej firmy eksportowej zakłada, że ​​informacje na temat kwoty zwróconego VAT będą dostępne rosyjskiemu importerowi. W tym przypadku warto negocjować kwestię "dystrybucji" kwot zwrotu podatku VAT między chińskim producentem a chińską firmą eksportową będącą własnością rosyjskiego eksportera. Jednocześnie należy wziąć pod uwagę, że wzrost ceny produktu może prowadzić do wzrostu jego wartości celnej, aw rezultacie do wzrostu poziomu ceł i VAT przy przywozie towarów na obszar celny EAEU.

W praktyce rosyjskie i chińskie firmy doradcze, które specjalizują się w rejestracji chińskich firm, często sugerują, że nie rejestrują chińskiej spółki zależnej, ale dołączają do niej ogniwo pośrednie w formie spółki z Hong Kongu. Struktura w tym przypadku może mieć następującą formę (patrz Fig. 1).

Rysunek 1. Struktura z zakładaniem firm chińskich i hongkońskich.

Wykorzystanie firmy Hongkongu jako założyciela chińskiego wiąże się z uproszczoną legalizacją dokumentów w celu późniejszej rejestracji chińskiej firmy, nie ma potrzeby, by Hongkong przechodził procedury autoryzacji w celu przekazania funduszy na pokrycie kapitału zakładowego chińskiej firmy, bez konieczności tłumaczenia dokumentów statutowych firmy z Hongkongu na utworzenie chińskiej firmy, ponieważ Podczas rejestracji firmy w Hongkongu odpowiednie dokumenty wydawane są w dwóch językach: angielskim i Thai. Proces rejestracji samej firmy w Hongkongu jest dość prosty i przejrzysty.

Wśród zalet Hongkongu zwracamy uwagę na brak jakiejkolwiek kontroli walutowej, istnienie korzystnego porozumienia w sprawie unikania podwójnego opodatkowania między Chinami i Hongkongiem, brak przepisów dotyczących cen transferowych w Hongkongu, zasady opodatkowania kontrolowanych spółek zagranicznych i podatków od dywidend oraz odsetek płaconych przez firmę z Hongkongu, tantiemy podlegają w wysokości 4,95%, a także tzw. struktura terytorialna w Hongkongu, zgodnie z którą dochód uzyskany ze źródła Cov poza Hongkongiem nie są opodatkowane w tym kraju. Zasady określania źródła dochodu (Hongkong lub inny kraj) są dość skomplikowane i skomplikowane, co wymaga analizy każdej konkretnej sytuacji. Jednak możliwe jest uzyskanie wstępnej umowy podatkowej z władzami Hongkongu w sprawie źródła dochodu w ramach proponowanej działalności. W odniesieniu do dochodu ze źródła w Hongkongu podlegają one podatkowi dochodowemu od osób prawnych w wysokości 16,5%.

Odnotowujemy również, że od 29 czerwca 2016 r. Obowiązuje umowa między rządem Federacji Rosyjskiej a rządem Specjalnego Regionu Administracyjnego Hongkongu Chińskiej Republiki Ludowej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania oszustwom podatkowym w odniesieniu do podatków od dochodu (wprowadzonych do miasta Hongkongu 01/18/2016 ). Zgodnie z listem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 9 sierpnia 2016 r. N 03-08-06 / 46561, Umowa obowiązuje w Rosji od 1 stycznia 2017 r.

Umowa przewiduje niższe stawki podatkowe u źródła (5% lub 10% w przypadku dywidend i 3% w przypadku należności licencyjnych, brak podatku źródłowego w momencie zapłaty odsetek). Jednocześnie podatek pobierany u źródła od dywidend wypłacanych rezydentowi Federacji Rosyjskiej nie będzie pobierany na podstawie przepisów krajowego ustawodawstwa Hongkongu.

Prawo Hongkongu nie przewiduje podatków pośrednich (VAT, akcyza itp.).

Zwracamy również uwagę, że Hongkong, pomimo wejścia w życie Porozumienia w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, nadal znajduje się na Liście Stref Morskich, co nie pozwala zastosować stawki podatku dochodowego w wysokości 0% do dywidend otrzymanych od spółki zależnej w Hongkongu takie dywidendy podlegają opodatkowaniu w Federacji Rosyjskiej na poziomie macierzystej spółki rosyjskiej w wysokości 13%. Zgodnie z posiadanymi informacjami Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej przygotowało projekt nakazu wykluczenia Hongkongu z listy stref przybrzeżnych od 1 stycznia 2018 r.

Podstawowy schemat importu towarów do Federacji Rosyjskiej z wykorzystaniem firmy Hongkong / chińskiej i związanego z nią ryzyka

Używany system importu chińskich towarów do Federacji Rosyjskiej przez chińską firmę eksportową i firmę pośredniczącą Hongkongu może mieć następującą postać (patrz: rys. 2).

Ryc. 2. Podstawowy schemat importu towarów za pośrednictwem firm Hongkongu i chińskich

1) chińska firma - eksporter (agent) do wywozu towarów zawiera umowę agencyjną z chińskim producentem w zakresie sprzedaży towarów (1);

2) agent zawiera umowę na dostawę ze spółką z Hongkongu (2), a cenę można podwyższyć w celu zwiększenia kwoty zwrotu podatku VAT (jak wspomniano powyżej, agent ma prawo do zwrotu podatku VAT od wywozu), firma pośrednika otrzymuje dochód podlegający opodatkowaniu w formie wynagrodzenia agenta;

2) spółka z Hongkongu zawiera umowę zagraniczną z rosyjskim importerem (3), cena takiej transakcji jest zazwyczaj niedoszacowana w celu zmniejszenia kwoty cła i podatku VAT od rosyjskiego przedsiębiorstwa, w tym przypadku spółka z Hongkongu może sprzedać towar ze stratą;

3) rosyjski importer sprzedaje towary rosyjskiemu przedsiębiorstwu w sprawie uproszczonego systemu podatkowego (podlegający opodatkowaniu przedmiot "dochód minus wydatki", stawka podatku 15%) po cenie zbliżonej do deklarowanej wartości celnej towarów (4);

4) rosyjska spółka w USN sprzedaje towary rosyjskiej firmie hurtowej po cenie zbliżonej do rynku (5).

Ulga podatkowa w ramach programu to dodatkowy zwrot podatku VAT w Chinach, możliwe oszczędności w płatnościach celnych i podatek od uproszczonego systemu podatkowego, z różnicą między wartością celną a VAT i wartością rynkową towarów w wysokości 15%.

Załóżmy, że partia skórzanych butów w ilości 1000 sztuk. importowane z Chin przez chińskiego eksportera i przez firmę Hong Kong. Cena dostawy chińskiego producenta wynosi 7 euro za parę, przy tej samej cenie, jak chiński eksporter sprzedaje towary firmy z Hong Kongu (cena obejmuje chiński VAT, płacony w wysokości 17%). Cena rynkowa hurtowa partii obuwia wynosi 17 euro za parę, w tym VAT. Podczas korzystania ze schematu opisanego powyżej możliwe są następujące konsekwencje podatkowe.

Załóżmy, że towary są sprowadzane do Rosji "na biało" z niedoszacowaniem ich rzeczywistej wartości po cenie 5 euro za parę, opłata celna wynosi 1,5 euro za parę. Na podstawie tych warunków kwota należności celnych, które zostaną zapłacone, wyniesie 1 500 EUR, kwota podatku VAT naliczonego przy przywozie wyniesie odpowiednio 1 170 EUR ((5 * 1000 +1 500) * 18%). Wartość towarów zgodnie z dokumentacją podatkową importera wyniesie 6.500 tysięcy euro, cena za parę, odpowiednio, 6,5 euro.

Rosyjska firma - importer sprzedaje partię butów rosyjskiej firmy w USN po cenie 7 euro za parę, bez VAT. Kwota należnego VAT wyniesie 90 euro (7 * 1000 * 18% -1170). Wysokość podatku dochodowego wyniesie 100 euro (1000 * (7-6,5) * 20%).

Koszt towarów zgodnie z rachunkowością podatkową rosyjskiego przedsiębiorstwa w uproszczonym systemie podatkowym wyniesie 8 260 EUR (7 000 + 7 * 1000 * 18%).

Towary są sprzedawane rosyjskiej firmie po cenie 17 euro za parę, przychody spółki wyniosą odpowiednio 17 000 euro. Kwota podatku od uproszczonego systemu podatkowego z podstawą opodatkowania "dochodów pomniejszonych o wydatki" wyniesie 1 311 euro ((17 000 - 8 260) * 15%).

Ponadto należy rozważyć możliwość częściowej refundacji VAT w Chinach w wysokości 13% (patrz tabela powyżej). Kwota podatku VAT do zwrotu w Chinach wyniesie 778 euro (7 * 1000 * 13/117).

Tak więc łączne obciążenie podatkowe wyniesie 3 393 euro (1 500 + 1 170 + 90 + 100 + 1 311 778).

Jeśli kupisz but bezpośrednio od chińskiego producenta, rosyjskiej firmy używającej OSNO i sprzedasz ją bezpośrednio do detalistów, wówczas kwota do zapłaty VAT będzie wynosić 2 593 EUR (17 000 * 18/118), kwota podatku dochodowego wyniesie 1 181 EUR ((17 000 USD). - 2 593 - 8 500) * 20%). Całkowite obciążenie podatkowe wyniesie zatem 5 274 euro (1 500 + 2 593 + 1 181).

Jak widać na przykładzie, przy odpowiednim planowaniu rozważany system pozwala na osiągnięcie znacznych oszczędności podatkowych.

Schemat ten można z zasady zmodyfikować. Przykładowo do systemu wprowadzono spółkę z europejskiej jurysdykcji między Hongkongiem a spółką rosyjską, która ma specjalne preferencyjne przepisy w swoim ustawodawstwie dotyczącym opodatkowania dochodów z własności intelektualnej (tzw. Pole IP), a także ma odpowiednie umowy w celu uniknięcia podwójnego opodatkowanie z Rosją, a najlepiej z Hongkongiem. Te kraje to Węgry, Irlandia, Szwajcaria, Wielka Brytania, Holandia, Luksemburg.

W ramach tego programu przedsiębiorstwo z Hongkongu dostarcza towary najpierw do jednej z wyżej wymienionych jurysdykcji europejskich, a spółka odpowiedniej jurysdykcji z kolei zawiera zagraniczną umowę handlową z rosyjskim importerem.

Do niedawna korzyść podatkowa polegająca na włączeniu spółki z europejskiej jurysdykcji do łańcucha dostaw polegała na tym, że znak towarowy został zarejestrowany w jurysdykcji europejskiej. Ten znak towarowy, w porozumieniu z chińskim producentem, został umieszczony na chińskich towarach. Prawo do używania znaku towarowego zostało przeniesione przez spółkę europejską do rosyjskiej spółki na podstawie umowy licencyjnej. Rosyjska spółka importująca obniżyła dochód podlegający opodatkowaniu o kwotę wypłaconych opłat licencyjnych, podatek źródłowy od tych opłat licencyjnych w Rosji nie został potrącony na podstawie odpowiednich postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Jeśli chodzi o opodatkowanie odbiorcy tantiem - spółki europejskiej, preferencyjne traktowanie podatkowe było stosowane zgodnie z ustawodawstwem określonej europejskiej jurysdykcji (zob. Rys. 3).

Ryc. 3. System przywozu do Federacji Rosyjskiej z Chin za pośrednictwem spółki europejskiej

Jednocześnie obecnie skuteczność podatkowa takiego systemu jest wątpliwa ze względu na wprowadzenie w Rosji przepisów podatkowych dla kontrolowanych spółek zagranicznych, a także modyfikację europejskich trybów skrzynek IP zgodnie z planem BEPS OECD (ustawa BEPS nr 5 praktyki szkodliwej dla podatków, patrz poniżej ).

Zastosowanie powyższych programów w oparciu o zmiany dokonane zarówno w rosyjskim, jak i międzynarodowym prawie podatkowym, zawiera obecnie znaczne ryzyko podatkowe. Najważniejsze z nich są następujące:

- dostosowanie wartości celnej towarów, gdy są one dostarczane do Rosji po cenie niższej niż cena rynkowa (przyczyny zastosowania tego ryzyka zostały omówione w poprzednim materiale);

- zgodnie z ustępem 1. 105,14 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, transakcje handlu zagranicznego między współzależnymi spółkami, a także transakcje handlu zagranicznego, których kontrahentem jest spółka zarejestrowana w jednej z jurysdykcji znajdujących się na Liście Stref Zagranicznych Ministerstwa Finansów RF, są kontrolowane, co implikuje możliwość korekty ceny dla takich transakcji dla celów podatkowych, a także nakłada na spółkę rosyjską dodatkowe obowiązki w zakresie dostarczania powiadomień o kontrolowanych transakcjach i sporządzania dokumentów potwierdzających ważność przeniesienia ceny;

- ostatnio w Rosji kształtuje się praktyka sądowa, zgodnie z którą tzw. "Rozdrobnienie działalności", w szczególności rozdzielenie transakcji dotyczących dostawy i sprzedaży towarów między kilkoma współzależnymi osobami, z których niektóre korzystają ze specjalnych systemów podatkowych (USN, UTII, PSN), jest coraz częściej kwalifikowane przez sądy jako działanie zmierzające wyłącznie do uzyskania nieuzasadnionego korzyści podatkowej ( Wyznaczenie Trybunału Konstytucyjnego Federacji Rosyjskiej nr 1440-O z dnia 4 lipca 2017 r.);

- Gdy spółka europejska jest objęta systemem wywozu z Chin, zostanie uznana za kontrolowaną spółkę zagraniczną (pod warunkiem, że jest kontrolowana przez rosyjskich rezydentów podatkowych), a dochód takiej spółki w formie opłat licencyjnych uznaje się za pasywną; pod warunkiem, że udział dochodów pasywnych wyniesie ponad 20% całkowitej kwoty dochodu zagranicznej spółki, wszystkie zyski takiej spółki będą opodatkowane w Federacji Rosyjskiej na poziomie kontrolującego - rezydenta podatkowego Federacji Rosyjskiej;

- pomimo faktu, że zgodnie z Kodeksem Podatkowym Federacji Rosyjskiej, zyski CFC mogą być zwolnione z opodatkowania z tego względu, że udział dochodów pasywnych w ich łącznej kwocie nie przekracza 20% (jak w przypadku systemu przedstawionego na ryc. 3, to zwolnienie może teoretycznie w przypadku spółki europejskiej, która otrzymuje dochody z aktywnej działalności handlowej i pasywnych dochodów w postaci honorariów autorskich, jeżeli udział w dochodach z działalności handlowej przekracza 80%), CFC można odmówić korzystania ze zwolnień w zakresie zwolnienia tantiem z podatku i Zgodnie z warunkami odpowiednich umów podatkowych z Federacją Rosyjską, ponieważ nie ma ona de facto prawa do dochodu, takie prawo, w pewnych okolicznościach, może zostać przypisane rosyjskiej osobie kontrolującej (pkt 2-4 artykułu 7, ustęp 1 artykułu. 312 TC RF);

- Zdecydowana większość europejskich skrzynek IP (z wyjątkiem skrzynek IP wymaganych w kantonie Nidwalden w Szwajcarii) była zgodna z wymogami ustawy 5 OECD BEPS, szkodliwej praktyki podatkowej, zgodnie z którą skrzynka IP nie ma już zastosowania do "marketingowych" obiektów intelektualnych własność (znaki towarowe, marki itp.).

Wnioski

Korzystanie z byłych międzynarodowych struktur biznesowych, w tym struktur handlowych wykorzystywanych do importowania towarów z Chin, z uwzględnieniem bieżących tendencji w zakresie przepisów celnych i podatkowych oraz praktyk egzekwowania prawa, stwarza poważne ryzyko dla przedsiębiorstw. Konieczne jest zatem przeprowadzenie audytu takich struktur pod kątem ich zgodności z prawem, praktyki egzekwowania prawa, a także porównania korzyści podatkowych i ryzyka związanego z ich wykorzystaniem.

Naszym zdaniem, w nowoczesnych warunkach, wykorzystywane struktury muszą mieć rzeczywiste ekonomiczne uzasadnienie dla dokonywania pewnych transakcji i być skierowane nie tyle na efekt podatkowy ich użycia, ale na zapewnieniu akceptowalnego poziomu ryzyka.

Oczywiście, odmowa, na przykład, "szarych" systemów przywozowych może prowadzić do wyższych cen produktów i / lub spadku rentowności i konkurencyjności rosyjskich importerów, jednak naszym zdaniem w perspektywie średnioterminowej ci gracze, którzy dostosują się terminowo, skorzystają do obecnych realiów. Jednocześnie uczestnicy rynku (głównie małe i średnie przedsiębiorstwa), którzy nadal aktywnie korzystają z szarych i czarnych systemów przywozu, a także innych agresywnych systemów planowania podatkowego i celnego, mogą opuścić rynek.

Pushkin Victor, doradca podatkowy

Top